>>涉外税务---出口退税


财政部、国家税务总局关于有进出口
经营权的生产企业自营(委托)出口货物实
行免抵退税收管理办法的通知


(1997年5月21日)

  为推进外贸体制改革,扩大生产企业自营(委托)出口,根据《国务院 关于对生产企业自营出口或委托代理出口货物实行“免、抵、退”税办法 的通知》(国发〔1997〕8号)精神,特通知如下:

  一、凡具有进出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物 ,除另有规定者外,一律实行“免、抵、退”税收管理办法。

  本通知所述具有进出口经营权的生产企业(以下简称“生产企业”)指 具有进出口经营权的内资生产企业、1994年1月1日以后批准设立的外商投 资企业及生产型集团公司。具有进出口经营权的生产企业及生产型集团公 司内部设立的进出口公司(部门),也一律按此办法执行。各省、自治区、 直辖市和计划单列市国家税务局须将本地区实施“免、抵、退”税办法的 企业名单,经逐级汇总后在6月30日前报财政部、国家税务总局备案。

  1993年12月31日前已批准设立的外商投资企业出口的货物,继续执行 现行的免税办法,1999年1月1日后按此办法执行。

  本通知所述的自产货物是指生产企业购进原辅材料,经过本企业加工 生产或委托加工生产的货物(含扩散加工产品、协作生产产品)。生产型集 团公司收购本集团成员企业生产的货物,也视同自产货物。

  二、实行“免、抵、退”税办法的“免”税,是指对生产企业自营出 口或委托外贸企业代理出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税 ;“抵”税,是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳 税款;“退”税,是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货 物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的,在一个季度内,因应抵顶 的税额大于应纳税额而未抵顶完时,经主管出口退税的税务机关批准,对 未抵顶完的税额部分予以退税。当生产企业自营出口或委托外贸企业代理 出口自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时,未抵扣完的进项 税额,结转下期继续抵扣。

  本通知所述的“免、抵、退”税办法,仍执行《国务院关于调低出口 货物退税率的通知》(国发〔1995〕29号)规定的退税率,并按照出口货物 的离岸价计算“免、抵、退”税额。具体计算公式如下:

  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货 物不予免征、抵扣和退税的税额)

  当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价 格×外汇人民币牌价×(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)

  当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以 上,且季度末应纳税额出现负数时,按下列公式计算应退税额:(一)当应 纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价× 退税率时,

  应退税额=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率

  (二)当应纳税额为负数且绝对值〈本季度出口货物的离岸价格×外汇 人民币牌价×退税率时〉,应退税额=应纳税额的绝对值

  (三)结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额

  生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的,按财政 部、国家税务总局财税字〔1997〕14号文件第二条第(二)款第2点的规定计 算“免、抵、退”税。

  三、生产企业自营(委托)出口的自产货物依以下程序办理“免、抵、 退”税手续:(一)生产企业将货物报关出口并在财务上作销售后,应按 月据实填具《生产企业自营(委托)出口货物免、抵、退税申报表》(见附件 一,以下简称“《申报表》”),并持出口货物报关单(出口退税专用)、出 口收汇核销单(出口退税专用联)等凭证向主管其征税的税务机关申报办理 免、抵税及应纳税额的审核手续,经县级以上(含县级)征税机关审核无误 并在《申报表》及出口凭证上签署意见后,主管其征税的税务机关可先按 审核意见对生产企业办理免、抵税额和应纳税额或将未抵扣完的进项税额 结转下期继续抵扣的手续。同时,将经县级以上征税机关审核签署意见的 《申报表》(第1、2、4联)、出口凭证等退还生产企业;

  (二)生产企业于每季度末应将出口及内销货物等情况按季汇总填报《 申报表》,报经主管其征税的税务机关,逐级审核汇总上报给主管出口退 税的税务机关,由具有出口退税审批权的退税机关办理免、抵、退税的审 批手续。同时应提供以下凭证资料:

  1.经县级以上征税机关签署审核意见的本季度的分月《申报表》(第 1、2联)及对应的出口货物报关单(出口退税专用)、出口收汇核销单(出口 退税专用联)等凭证,属于委托出口的货物,还必须提供“代理出口货物证 明”(原件);

  2.本季度如有缴税的,须提供经主管其征税的税务机关审核盖章的“ 税收缴款书”(复印件);

  3属于进料加工复出口的货物,须报送《进料加工贸易申报表》(具 体格式见国家税务总局国税发(1994)031号文件的附件)。

  主管出口退税的税务机关应根据有关电子信息认真复核、签署批准或 变更免、抵税额的意见,并填写《生产企业出口货物免、抵、退税审批通 知单》(见附件二)联同《申报表》(第3、4联)逐级下发到主管该企业征税 的税务机关。征税机关在收到主管出口退税的税务机关的《生产企业出口 货物免、抵、退税审批通知单》等材料后,应及时根据审批意见对已办免 、抵税和已征税情况予以确认或调整。办理免、抵税后仍需退税的,由出 口退税机关按照有关规定直接开具《收入退还书》办理退税。

  四、生产企业出口货物“免、抵、退”税额中的“免、抵”税额,主 管出口退税的税务机关应单独统计,逐级汇总上报;“退”税额也应单独 统计上报,并纳入本地区全年出口退税计划。“免、抵”税额的计算公式 为:

  免、抵税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率-已退税额

  五、实行“免、抵、退”税办法后,由于“免、抵”对地方财政利益 会有一定的影响。为此,中央财政将对影响地方的部分向地方财政予以补 偿。具体补偿办法另行下达。

  六、生产企业出口货物“免、抵”税额和“退”税额由国家税务局进 出口税收部门负责按季汇总(具体表格见附件三),次年一月底汇总全年情 况,送同级国家税务局计财部门统计,并逐级上报国家税务总局,抄报财 政部。

  考虑到实行“免、抵、退”税办法后,将涉及到税收计划和退税计划 的调整,有关征税机关在办理免、抵等手续后,应按规定及时如实汇总上 报主管出口退税的税务机关审批,退税部门、计财部门也应及时如实汇总 上报免、抵税额和退税额。否则,国家税务总局将对有关地区不予调整税 收计划。财政部驻各地财政监察专员办事机构要加强对这类问题的监督检 查。

  七、本通知从1997年1月1日起执行。对有进出口经营权的生产企业今 年1月1日至本通知文到之日前已出口并已办妥退税手续的自产货物,可不 作调整;其他虽已出口但尚未办理退税手续的自产货物,一律从1997年6月 1日起按本通知规定的“免、抵、退”税办法作相应的调整,此前的规定与 本通知有抵触的,以本通知为准,其他未尽事项,按照国家税务总局《出 口货物退(免)税管理办法》(国税发〔1994〕031号)等有关文件规定执行。

  八、本通知由财政部、国家税务总局负责解释。各级财税部门要从全 局出发,认真组织实施,及时反映实施过程中存在的问题。

  (附件略)