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出口货物退(免)税清算管理办法


(1999年1月7日国家税务总局发布)

  根据《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税清算管理办法〉的 通知》(国税发〔1994〕031号)的有关规定,特对出口货物退(免)税清算规 定如下:

  一、出口货物退(免)税清算是指一个年度(公历1月1日至12月31日,下 同)终了后3个月内,主管出口退税的税务机关(以下简称退税机关)按照出 口退(免)税政策和出口退(免)税清算管理办法的规定,对出口企业在上一 年度出口货物退(兔)税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理 和检查。

  二、清算范围包括出口企业在上一个年度内当年出口货物的退(免)税 款,以及以前年度应退未退结转上年办理的退(免)税款。

  出口企业是指外贸(工贸)企业、实行“免、抵、退”税办法(或“先征 后退”办法)的具有进出口经营权的生产企业(包括1994年1月1日后成立的 外商投资企业)、委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业、有出口卷烟 经营权的烟草进出口公司和卷烟生产企业、国家税务总局〔1994〕031号等 文件规定特准退(免)税的企业等。

  三、在清算工作中,退税机关应严格按照现行出口退税法规政策的规 定,根据附表1至附表9的内容对出口企业出口货物的名称、数量、金额和 退(免)税款进行检查,并与出口企业有关账户进行核对。其中附表1至附表 4为清算后退税机关上报国家税务总局的清算表格;附表4至附表9为退税机 关对出口企业进行清算的表格,各地可根据本地实际情况对附表4至附表9 的内容进行增改。清算核查的重点内容是:

  (一)出口货物退(免)税的计税依据适用是否准确;

  (二)出口货物退税率适用是否准确;

  (三)实行“免、抵、退”税办法的生产企业是否按财税字〔1997〕50 号等文件的规定,办理有关“免、抵、退”税的申报、审核、审批手续; 有无企业自行“免、抵”税款的情况;出口的货物是否按规定计算并处理 “不予抵扣或退税的进项税额”;

  (四)出口企业以“进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转 售给其他企业加工时,对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期 办理的出口退税款中予以抵扣,是否存在漏扣、少扣等问题;

  (五)有无非指定出口企业出口贵重货物而办理退税的问题;

  (六)有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题;

  (七)对出口卷烟有无超计划办理免税的问题;

  (八)出口企业办理出口货物退(免)税后,发生退关、国外退货时,企 业是否向退税机关办理了申报手续并补交或抵扣税款;

  (九)出口企业是否按期结汇,远期结汇(180天以上)的出口货物,出口 企业申报退税时,是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明;

  (十)实行A、B类退税管理的企业是否将外汇收汇核销单等退税凭证收 齐备查,清算时对未收齐外汇收汇核销单等单证的已退税款应予以扣回;

  (十一)出口企业有无从事“四自、三不见”业务涉嫌骗取退税的问题 ;

  (十二)出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票 (或普通发票)、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效,有无伪 造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题;

  (十三)根据出口货物退(免)税政策的调整和变化,其他需要重点清算 的内容。

  四、退税机关可以采取两种清算方式:一是先由出口企业按退税机关 的要求自行进行清算,并将清算自查报告、清算表格等清算资料上报退税 机关,由退税机关复核确认;二是由退税机关直接对出口企业进行清算。 不论采取那种方式,出口企业的清算面必须达到100%。退税机关对清算中 核实出口企业多退(免)税款应限期追缴入库,少退(免)的税款予以补足。

  五、每户出口企业清算后,退税机关应向出口企业发出“清算情况通 知书”。“清算情况通知书”的内容包括:

  (一)出口企业名称、企业性质、清算范围、企业当年出口额、主要出 口品种等,清算后出口企业应退税款,已退税款等数据资料;

  (二)清算中发现的问题,多退、少退、错退的金额及原因分析;

  (三)清算处理结果及意见。“清算情况通知书”的格式由各地税务机 关自行印制。

  六、在清算期内(清算期当年3月31日以前,下同),凡出口企业在增值 税专用发票、专用税票齐备的前提下(实行“免抵退”、税管理办法的生 产企业除外)仍未收齐出口货物报关单(退税联)、外汇收汇核销单的出口货 物,以及海关、外汇电子信息对审核对不上和对货源有疑问进行函调未回 函的出口货物,由出口企业填写“外贸(工贸)企业出口退税清算单证不齐 及未回函备案表”(附表7)和“实行‘免抵退’税办法生产企业单证不齐及 未回函备案表(附表9)”,并于清算期内向退税机关申报,由退税机关复核 确认后予以备案,退税机关依以下情况予以分别处理。对出口企业在清算 期内未申报备案的,清算期结束后退税机关不再受理。具体是:

  (一)外贸(工贸)企业(包括实行“先征后退”办法的生产企业、特准退 税等企业)填写附表7。对列入“备案表”的出口货物在清算期当年6月30日 以前补齐退税单证,且海关、外汇电子信息对审核对通过或已收到回函证 明无问题的,予以办理退税;对未收齐退税单证或海关、外汇电子信息核 对不上,以及未收到回函而出口企业在此期间又未提供举证材料的,退税 机关一律不再办理该笔出口货物的退税;

  (二)实行“免抵退”税管理办法的生产企业填写附表9。对列入“备案 表”的出口货物,应按“免抵退”税办法的规定,随同生产企业其他出口 货物一并计算“免抵退”税额。凡在清算期当年6月30日以后仍未收齐退税 单证或海关、外汇电子信息核对不上,以及未收到回函而企业又未提供举 证材料的,对已“免抵退”税额一律由退税机关追缴入库,有关企业不得 将已扣税款冲减当年应纳税款。

  七、各地清算工作必须于当年3月31日以前结束。清算结束后,退税机 关不再受理出口企业提出的上年度出口货物退(免)税款申请和申报备案。 上年度出口货物是指出口企业上年1月1日至12月31日报关出口的货物,出 口日期以出口货物报关单上的离境时间为准。

  八、退税机关遇到下述情况,应对该年度内出口企业出口货物已退(免 )税情况进行及时清算:

  (一)出口企业经营发生变化,如出口企业因某种原因停业、歇业、破 产、迁移、转业、合并、分设等;

  (二)出口企业违反国家有关政策规定,被国家有关部门停止或暂停一 定时期出口退税权、出口经营权的。

  九、出口企业向退税机关报送的清算资料应由企业法人审核签(章)并 加盖企业公章。凡发现出口企业上报的清算资料不全、清算资料印章不全 、清算表项目漏填、错填等情况的,退税机关应将清算资料退回企业重新 填写上报。

  十、在清算中,凡出口企业不提供有关财务账册、清算资料,不配合 退税机关清算工作,致使退税机关无法按时完成清算任务的,退税机关应 暂缓办理该企业清算期当年的出口货物退(免)税业务,直至该企业清算工 作结束。对该企业的清算时间可不受本办法规定的清算结束时间的限制, 但退税机关应在向国家税务总局上报的清算报告中加以说明,待今后该企 业清算结束后专题上报国家税务总局。

  十一、清算中,出口企业应补缴的税款必须按期补缴入库,逾期不缴 的,从期满之日起,依未缴税款按日加收2‰滞纳金。

  十二、在清算工作中,凡发现出口企业不如实申报清算情况,弄虚作 假,在出口退税方面有违法违章行为的,要一查到底,并按有关规定予以 严肃处理。

  十三、退税机关在清算期办理的上年退(免)税款和“备案表”中出口 货物的退(免)税款,应单独审核、审批,单独进行统计,不得与清算期当 年新的出口货物退(免)税混淆。

  十四、各地退税机关应建立出口退税清算档案管理制度,明确划分出 口企业和税务机关应保管的清算资料,装订成册建立档案。

  十五、各地退税机关应认真负责地做好清算工作,按时完成清算任务 ,年度清算工作结束后,国家税务总局将对各地清算工作进行评比。

  十六、各地应于清算期结束后1个月内(即4月30日以前)将清算结果的 书面报告和本办法附表1至附表4所列内容逐项填写后,一并报送国家税务 总局。

  (附件略)